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01申請出口退稅時要注意申報程序和時間觀念

出口企業(yè)在辦理出口退稅時，應(yīng)特別注意申報程序和時間觀念，避免損失。

在辦理出口退稅時，應(yīng)注意四個時限規(guī)定

30天： 外貿(mào)企業(yè)購買出口貨物后，應(yīng)及時向供應(yīng)商索取增值稅專用invoice或普通invoice，防偽稅控增值稅invoice，認(rèn)證手續(xù)必須在開票之日起30天內(nèi)辦理。

90天： 外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起3個月內(nèi)辦理免稅申報手續(xù)。

180天 出口企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惒块T提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。

3個月： 出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫錯誤的，可以按照有關(guān)規(guī)定填寫或變更的，出口企業(yè)可以在申報期內(nèi)向退稅部門申請延期出口貨物退稅（免稅）稅申報，經(jīng)批準(zhǔn)后可延期3個月。

出口貨物退(免)稅分類

根據(jù)現(xiàn)行稅制，我國出口貨物退(免)稅是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅和消費(fèi)稅；

出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

流轉(zhuǎn)稅一般是指以商品為特征物品的所謂稅種。就我國現(xiàn)行稅制而言，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅和一些地方工商稅。

1報關(guān)單

報關(guān)單是指貨物進(jìn)出口時，進(jìn)出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報手續(xù)，以便海關(guān)通過檢驗(yàn)和驗(yàn)放填寫的文件。

這是出口企業(yè)根據(jù)與出口買方簽訂的銷售合同填寫的文件，是外商購買的主要憑證，也是出口企業(yè)會計部門記賬出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。

提供采購發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供應(yīng)商、產(chǎn)品名稱、計量單位和數(shù)量，以及制造商的銷售價格，以便劃分和計算采購成本。

屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口的自制產(chǎn)品。CIF結(jié)算時，還應(yīng)附上出口貨物運(yùn)單和出口保險單。

有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交進(jìn)口材料的合同編號、日期、進(jìn)口材料的名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品的名稱、進(jìn)料成本和各種稅額。

7產(chǎn)品征稅證明

8出口收匯已被核銷

9與出口退稅有關(guān)的其他材料

目前，外商投資企業(yè)出口貨物的退稅方式包括先征后退和免、抵、退稅。

2先征后退

是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，按照增值稅暫行條例規(guī)定的稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家出口退稅計劃規(guī)定的退稅率批準(zhǔn)。

先征后退辦法按當(dāng)期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算退稅額。

離岸價FOB價格)是裝運(yùn)港船舶的交貨價格，但這種交貨價格是象征性的貨物價格，即賣方將必要的裝運(yùn)文件交給買方按合同收取貨款，買賣雙方的風(fēng)險劃分以貨物裝載為界限。FOB價格由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險支付運(yùn)費(fèi)。

最常用的FOB、CFR和CIF價格轉(zhuǎn)換方法如下：

FOB價=CFR價-運(yùn)費(fèi)=CIF價×(1-投保加成×保險費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)

因此，如果企業(yè)以上岸價格作為出口交易，貨物離境后，應(yīng)扣除外國運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)傭金和財務(wù)費(fèi)用；CFR運(yùn)費(fèi)扣除。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期所有進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅=出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率

以上計算公式的相關(guān)說明

①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅包括國內(nèi)所有采購材料、水電費(fèi)、允許扣除的運(yùn)輸費(fèi)、海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅。

②外匯人民幣牌價應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)制度規(guī)定的兩種方式確定，即國家公布的當(dāng)日牌價或者月初、月末牌價的平均價格。一旦確定了計算方法，企業(yè)不得在一個納稅年度內(nèi)改變。

③企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物提交但外匯核銷單上記錄的金額不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照出口貨物報關(guān)單上記錄的金額征稅。

④應(yīng)納稅額小于零的，下期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣應(yīng)納稅額。

舉例說明

2000年3月，一家鞋廠出口30000雙鞋，其中(1)28000打FOB價格交易，每打200美元，人民幣外匯8.2836(2)2000打CIF交易價格為240美元，運(yùn)費(fèi)20元，保險費(fèi)10元，傭金2元。人民幣外匯價格為1:8.2836元。

當(dāng)期內(nèi)銷鞋19400打，銷售收入3492萬元，銷項(xiàng)稅5936400元，當(dāng)月可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅1萬8萬元，鞋退稅率13%。應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額按先征后退計算。

計算出口自產(chǎn)貨物的銷售收入：出口自產(chǎn)貨物的銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+(到岸價格-運(yùn)輸費(fèi)-保險費(fèi)-傭金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

當(dāng)期應(yīng)退稅=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率